1、最近，我們陸續(xù)分析了幾個案例，主要就是探討一個問題：目前IPO的收入確認(rèn)除非特殊情況幾乎都是一水的客戶驗(yàn)收確認(rèn)收入的情況下，如果前期沒有取得客戶驗(yàn)收單，或者報告期驗(yàn)收單并不完全符合標(biāo)準(zhǔn)的情況下，該如何判斷收入的真實(shí)性和合理性。
2、今天，我們繼續(xù)跟大家分享一下類似的案例，更加豐富這類問題的探討。而本案例跟以前我們分析的案例還是有一些不同，具體體現(xiàn)在：
①發(fā)行人是做操作軟件產(chǎn)品的，而軟件產(chǎn)品的收入確認(rèn)方法一直存在爭議，比如最典型的是采用時點(diǎn)法還是時段法來確認(rèn)收入。
(相關(guān)資料圖)
②發(fā)行人是做標(biāo)準(zhǔn)的軟件產(chǎn)品，客戶可以直接采購使用，因而等客戶安裝完成并且驗(yàn)收后，簽署驗(yàn)收單就一次性確認(rèn)收入。
③發(fā)行人的軟件是在客戶封閉的系統(tǒng)運(yùn)行的，因而發(fā)行人沒法通過外部網(wǎng)絡(luò)或者渠道來了解軟件激活或運(yùn)行的情況，這對于后續(xù)發(fā)行人產(chǎn)品在客戶的具體使用情況的核查還是提供了難度。
④發(fā)行人95%以上的收入來自電力行業(yè)，而國家電網(wǎng)的收入占50%左右，其他的收入也主要來自上市公司或者電網(wǎng)的相關(guān)公司。
⑤發(fā)行人的客戶是一些大型的國企公司，那么是否能夠根據(jù)IPO審核的要求出具蓋公章的標(biāo)準(zhǔn)的驗(yàn)收單，顯然現(xiàn)實(shí)中是一個很大的挑戰(zhàn)。
⑥如果沒有蓋章驗(yàn)收單怎么辦？具體到這個案例，發(fā)行人的解決思路是：如果客戶內(nèi)控沒有強(qiáng)制要求驗(yàn)收單一定要蓋章而只需要簽字，那么客戶需要出具蓋章的授權(quán)文件，以驗(yàn)證簽字驗(yàn)收文件的有效性。從法律的角度，這樣做肯定沒問題，這也相當(dāng)于蓋章確認(rèn)驗(yàn)收了。
⑦通過兩種方式，發(fā)行人取得的蓋章的客戶驗(yàn)收單占收入的比例均超過94%，最高達(dá)到95.86%。
⑧當(dāng)然，看起來這個比例已經(jīng)很高了，不過，因?yàn)樯婕暗绞杖氪_認(rèn)的依據(jù)和合規(guī)性問題，發(fā)行人對于6%左右的收入依據(jù)是簽字的驗(yàn)收單，還是沒有驗(yàn)收單，還是應(yīng)該有一個明確的解釋。
3、因發(fā)行人產(chǎn)品的特殊性，后續(xù)具體使用情況無法判斷，因而除了驗(yàn)收蓋章，還是做了更多的替代程序：
①在客戶實(shí)地及視頻訪談中對合同執(zhí)行與驗(yàn)收情況、報告期各期驗(yàn)收產(chǎn)品、數(shù)量、時間等進(jìn)行確認(rèn)，走訪客戶確認(rèn)收入金額占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比例分別為81.26%、81.36%和74.33%。
②在函證中客戶對收入金額及合同驗(yàn)收情況進(jìn)行確認(rèn)，報告期各期的發(fā)函比例分別為84.93%、85.15%和81.81%。
③核查報告期各期末應(yīng)收賬款回款情況，確認(rèn)發(fā)行人不存在因驗(yàn)收時間不準(zhǔn)確與客戶發(fā)生回款爭議或糾紛的情形。
4、具體到這個案例，除了驗(yàn)收單蓋章的問題，其實(shí)還存在部分客戶沒有回函或者回函不符的情形。發(fā)行人解釋回函不符主要是因?yàn)橄嗤慕灰撞煌娜胭~時間有差異導(dǎo)致的，而至于某些客戶不回函，只要比例控制在一個范圍內(nèi)，也沒有問題。
5、發(fā)行人同時存在向集成商銷售產(chǎn)品的情形，同樣按照集成商出具的驗(yàn)收單作為收入確認(rèn)的依據(jù)。對于集成商銷售，并沒有約定必須最終客戶驗(yàn)收，因而發(fā)行人沒有區(qū)分客戶的性質(zhì)來采取不同的收入確認(rèn)方式。而這樣的操作，發(fā)行人認(rèn)為也符合行業(yè)的一般慣例。
1、公司銷售的產(chǎn)品主要為標(biāo)準(zhǔn)化軟件產(chǎn)品。公司在與購貨方已經(jīng)簽署合同，根據(jù)合同約定將產(chǎn)品交付給購貨方，完成安裝并經(jīng)購貨方驗(yàn)收后一次性確認(rèn)收入。
2、公司存在部分客戶未回函或回函不符的情形，各期金額分別為2,408.16萬元、1,828.91萬元和3,283.19萬元。
3、對于部分內(nèi)部控制流程不強(qiáng)制要求驗(yàn)收文件蓋章的客戶，發(fā)行人已要求主要客戶出具蓋章的授權(quán)文件以證明簽字驗(yàn)收的有效性。報告期內(nèi)，發(fā)行人取得客戶出具蓋章驗(yàn)收文件或蓋章授權(quán)文件的比例分別為94.69%、95.86%和93.91%。
一、蓋章授權(quán)文件的主要內(nèi)容，對簽字人員的真實(shí)性及其是否可以代表客戶的驗(yàn)證過程，相關(guān)驗(yàn)收時間的準(zhǔn)確性，是否有其他外部證據(jù)支持
報告期內(nèi)，發(fā)行人主要客戶以大型基礎(chǔ)行業(yè)的央企、國企為主，發(fā)行人積極溝通客戶取得蓋章驗(yàn)收文件，對于部分由于用章管理原因無法對單筆金額較小、單據(jù)總量較大的驗(yàn)收文件蓋章的客戶，發(fā)行人已要求其出具蓋章的授權(quán)文件以證明簽字驗(yàn)收的有效性。
根據(jù)客戶出具的蓋章授權(quán)文件，客戶已對特定人員有權(quán)對發(fā)行人產(chǎn)品簽字驗(yàn)收的情況進(jìn)行確認(rèn)，相關(guān)情形符合客戶日常交易習(xí)慣，簽字人員所簽署的驗(yàn)收單具有真實(shí)性。
由于以電力行業(yè)為代表的大型基礎(chǔ)行業(yè)對安全、穩(wěn)定的高度重視，發(fā)行人銷售的操作系統(tǒng)及相關(guān)產(chǎn)品均部署在客戶指定或控制的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及硬件設(shè)備中，發(fā)行人無法通過外部網(wǎng)絡(luò)或其他方式獲取操作系統(tǒng)產(chǎn)品的激活或運(yùn)行狀態(tài)。為驗(yàn)證相關(guān)驗(yàn)收文件的真實(shí)性、驗(yàn)收時間的準(zhǔn)確性，保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師進(jìn)行了如下核查程序并進(jìn)一步獲取外部證據(jù)支持：
1、取得并核查客戶出具的蓋章授權(quán)文件，確認(rèn)相關(guān)授權(quán)簽字人員與報告期內(nèi)驗(yàn)收單簽字人員相匹配，核查確認(rèn)收入金額占當(dāng)年全部簽字確認(rèn)收入金額的比例分別為96.20%、98.45%和95.73%；
2、在客戶實(shí)地及視頻訪談中對合同執(zhí)行與驗(yàn)收情況、報告期各期驗(yàn)收產(chǎn)品、數(shù)量、時間等進(jìn)行確認(rèn)，走訪客戶確認(rèn)收入金額占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比例分別為81.26%、81.36%和74.33%，具體情況如下表所示：
3、函證發(fā)放及回收過程均保持控制，在函證中客戶對收入金額及合同驗(yàn)收情況進(jìn)行確認(rèn)，報告期各期的發(fā)函比例分別為84.93%、85.15%和81.81%，回函相符占全部回函金額比例分別為100.00%、100.00%和97.68%，具體情況如下表所示：
4、核查報告期各期末應(yīng)收賬款回款情況，確認(rèn)發(fā)行人不存在因驗(yàn)收時間不準(zhǔn)確與客戶發(fā)生回款爭議或糾紛的情形。截至2023年5月末，報告期各期末應(yīng)收賬款的回款情況如下表所示：
二、未回函及回函不符的客戶名稱、差異金額、差異原因，采取的替代性程序及核查充分性
1、回函不符的客戶名稱、差異金額、差異原因，采取的替代性程序及核查充分性
報告期各期，回函不符的客戶名稱、差異金額、差異原因如下表所示：
由上表可見，報告期內(nèi)回函不符的差異原因主要為發(fā)行人收入確認(rèn)時點(diǎn)與客戶入賬時點(diǎn)不同導(dǎo)致的時間性差異。
2、未回函的客戶情況，采取的替代性程序及核查充分性
報告期各期，發(fā)行人回函金額占發(fā)函金額的比例分別為78.59%、86.05%和82.88%，整體未回函比例較低，其中未回函的客戶中收入確認(rèn)金額在100萬元以上的客戶情況如下：
由上表可見，發(fā)行人主要客戶以電力行業(yè)的大型央企、國企及知名民營企業(yè)為主，相關(guān)客戶建立了嚴(yán)格的內(nèi)控制度及保密制度，部分客戶回函意愿較低。針對未回函客戶，保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師主要執(zhí)行了替代性程序，替代程序覆蓋全部未回函客戶，核查比例達(dá)100%。經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)及申報會計師認(rèn)為：發(fā)行人未回函客戶的相關(guān)交易及相應(yīng)收入確認(rèn)真實(shí)、準(zhǔn)確，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。
三、發(fā)行人產(chǎn)品發(fā)貨及驗(yàn)收的間隔期，結(jié)合合同條款說明向集成商客戶銷售時是否需終端客戶驗(yàn)收，發(fā)行人相關(guān)收入確認(rèn)時點(diǎn)的準(zhǔn)確性
1、發(fā)行人產(chǎn)品發(fā)貨及驗(yàn)收的間隔期
由于標(biāo)準(zhǔn)化軟件安裝完成且各項(xiàng)功能測試無異常后，通常不會發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量或功能性故障，因此產(chǎn)品安裝完成即已滿足驗(yàn)收條件。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)，發(fā)行人發(fā)貨、安裝及驗(yàn)收的間隔期一般不超過7天。
2、結(jié)合合同條款說明向集成商客戶銷售時是否需終端客戶驗(yàn)收，發(fā)行人相關(guān)收入確認(rèn)時點(diǎn)的準(zhǔn)確性
根據(jù)發(fā)行人與集成商客戶簽訂的銷售合同，報告期內(nèi)發(fā)行人不存在約定需最終用戶驗(yàn)收的情形。發(fā)行人在與集成商客戶簽訂的合同中，均明確由集成商負(fù)責(zé)驗(yàn)收工作。
報告期內(nèi)，公司向集成商客戶收入確認(rèn)時點(diǎn)與公司統(tǒng)一的收入政策相一致，即以集成商出具的驗(yàn)收文件為準(zhǔn)。
此外，經(jīng)檢索，發(fā)行人同行業(yè)可比公司均未區(qū)分客戶類型進(jìn)行收入確認(rèn)，部分可比公司明確披露向集成商客戶的銷售以其出具的驗(yàn)收文件作為收入確認(rèn)依據(jù)，發(fā)行人針對集成商客戶的收入確認(rèn)政策與同行業(yè)可比公司一致，具體如下表所示：
保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師結(jié)合對發(fā)行人的銷售穿行測試、對業(yè)務(wù)人員的訪談及與主要客戶簽訂的合同約定，了解發(fā)行人的業(yè)務(wù)流程并分析發(fā)貨及驗(yàn)收的間隔期；獲取了發(fā)行人與主要集成商簽訂的合同，檢查是否存在需要最終用戶驗(yàn)收的條款，并結(jié)合收入準(zhǔn)則以及同行業(yè)可比公司情況，分析發(fā)行人收入確認(rèn)是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。
經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師認(rèn)為：發(fā)行人產(chǎn)品發(fā)貨及驗(yàn)收的間隔期符合所處行業(yè)及自身業(yè)務(wù)情況，報告期內(nèi)發(fā)行人不存在約定需最終用戶驗(yàn)收的情形，發(fā)行人相關(guān)收入確認(rèn)時點(diǎn)準(zhǔn)確，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。